2013张家港初级《经济法基础》讲义-第三章[第五节]
第五节 营业税计税依据
一、计税依据的一般规定——计税营业额
（一）营业额全额
营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
1.计税营业额应包括——价外费用，如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
2.计税营业额不应包括：同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金（暂免征收营业税）：
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；
（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
（二）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。
（三）组成计税营业额
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（3）按下列公式核定：
组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
（四）营业额的其他规定
1.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。
3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
4.核定税额（了解）
5.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
6.税额中扣除项目
自2004年l2月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
7.纳税人以外币结算营业额：可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。一旦确定后1年内不得变更。
【考题·判断题】（2011年）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核营业税的计税依据。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
二、营业税计税依据的具体规定
（一）交通运输业
1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。
2.两个余额计税：
（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
【考题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
A.3 B.12
C.15 D.18
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元）。
（二）建筑业
1.一般规定——全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用。
如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。
2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
3.不同建筑劳务具体规定：
| 建筑劳务 |
计税营业额规定 |
| （1）建筑业劳务（不含装饰劳务） |
营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款 |
| （2）自建行为 |
①自建自用房屋的行为不纳税 |
| ②自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税 |
| ③出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围 |
| （3）提供装饰劳务 |
营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款） |
| （4）建筑安装工程 |
通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中；
其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举 |
【考题·单选题】（2011年）某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
A.120×30%＝3.6
B.（120＋8）×3%＝3.84
C.（120＋8＋5）×3%＝3.99
D.（120＋8＋5－49－28）×3%＝1.77
『正确答案』C
『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（万元）。
【例题·计算题】甲建筑工程公司2010年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2010年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。
已知：建筑业适用的营业税税率为3%，甲公司承建住宅工程已预缴营业税133万元。
要求：
（1）计算甲公司承建住宅工程的营业额；
『正确答案』甲公司承建住宅工程的营业额＝7860＋10－1800＝6070（万元）
（根据规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额）
（2）计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额；
『正确答案』甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额＝6070×3%＝182.1（万元）
（3）计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。
『正确答案』甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额＝182.1－133＝49.1（万元）
（三）金融保险业
1.计税营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。
2.具体规定：
（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）——
全额计税；
（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额——
余额计税；
（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额——
余额计税；
本期营业额＝卖出价－买入价
其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。
（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入——
全额计税；
金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。
（5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。
①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费；
②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率；
③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
【考题·多选题】（2011年）关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（ ）。
A.贷款业务的营业额为贷款利息收入
B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入
C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用
D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核营业税的计税依据。融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
【例题·单选题】某市商业银行2011年第二季度发生以下经济业务：
（1）取得一般贷款业务利息收入730万元；支付单位、个人存款利息100万元；
（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元；
（3）取得金融服务手续费收入15万元；
（4）吸收居民存款500万元。
已知：金融业适用的营业税税额为5%。
该银行第二季度应缴纳的营业税税额为（ ）。
A.30万元 B.36.5万元
C.46.5万元 D.47.25万元
『正确答案』D
『答案解析』该银行第二季度应缴纳营业税税额＝730×5%＋（1100－900）×5%＋15×5%＝30＋6.5＋10＋0.75＝47.25（万元）。
（四）邮电通信业
1.一般规定：营业额全额
（1）邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。
（2）电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。
2.余额计税：
（1）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务：由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
（2）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款业务：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
（3）电信单位销售的各种有价电话卡业务：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
（五）文化体育业
1.一般规定：营业额全额。
2.余额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。
【例题·单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30 000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（ ）元。
A.15 300 B.14 940
C.18 000 D.17 640
『正确答案』B
『答案解析』本题考核营业税的计算。单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。应纳营业税税额＝（600 000－30 000×3－600 000×2%）×3%＝14 940（元）。
（六）娱乐业——
一律全额计税
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。
【例题·单选题】某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
A.0.15 B.0.9
C.1.89 D.2.7
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的计算。娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元（1＋5＋12），应纳营业税＝18×15%＝2.7（万元）。
（七）服务业
1.纳税人从事代理业务：应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。
（1）服务性单位从事餐饮中介服务；
（2）对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税；
（3）提供人力资源服务；
（4）纳税人从事代理报关业务；
（5）纳税人从事无船承运业务。
2.旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。
3.饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。
4.旅游业务
①旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；
②旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
5.广告业：营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。
广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
6.租赁业务：营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。
7.其他服务业：营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用和价外费用。
【提示】特别注意余额计税：一是手续费形成的余额；二是共同完成劳务形成的余额。
【考题·单选题】（2006年）某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（ ）元。
A.5000 B.2500
C.1500 D.1300
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。该旅行社应缴纳的营业税税额＝（2000－500－500－400－80）×5%×50＝1300（元）。
【考题·单选题】（2008年）根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（ ）。
A.支付给广告发布者的广告发布费
B.支付给广告设计者的广告制作费
C.支给广告印刷者的广告印刷费
D.广告公司发生的人员工资等费用
『正确答案』A
『答案解析』本题考核营业税的计税依据。广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
（八）转让无形资产
1.全额计税：转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。
2.两个余额计税：
（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；
（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
（九）销售不动产
1.全额计税：向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。
2.两个余额计税：
（1）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额；
（2）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
【考题·单选题】（2010年）某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的是（ ）。
A.以全部收入为营业额
B.以销售时的评估价格为营业额
C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额
D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业额的确定。纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
【考题·多选题】（2011年）某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（ ）。
A.手续费1万元
B.违约金2万元
C.赔偿金5万元
D.延期付款利息3万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核营业税的计税依据。营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
【例题·单选题】某企业将4年前自建的一幢办公楼转让，原值400万元，已提折旧200万元，转让价款500万元。此行为属于转让不动产，营业税的正确处理是（ ）。
A.不缴纳营业税
B.应纳营业税5万元
C.应纳营业税15万元
D.应纳营业税25万元
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的计算。纳税人销售或转让购置的不动产或土地使用权，以全部收入减去购置或受让原价后的余额为营业额。但转让自建不动产，由于建成时没有交过销售不动产的营业税，因此转让时应以销售不动产从购买方收取的全部价款和价外费用为营业额。应纳营业税＝500×5%＝25（万元）。
（十）营业额扣除有关项目的合法有效凭据（了解）
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业税有关规定可以扣除有关项目金额后余额确定营业额的，纳税人必须提供扣除项目金额相对应的符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。
关于计税依据的综合性练习：
【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，正确的有（ ）。
A.建筑工程实行分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人的工程价款后的余额为总承包人的营业额
B.保险业实行分保险的，以全部保费收入减去分给分保人的收入后的余额为初保人的营业额
C.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额
D.从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为营业额（其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用）
『正确答案』ACD
『答案解析』办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。
发布时间：2013-02-18 15:18:30
