2013张家港初级《经济法基础》讲义-第三章[第三节]

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　　一、营业税征税范围的一般规定
　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
　　【要点1】“境内”范围
　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
　　2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
　　4.所销售或者出租的不动产在境内。
　　【补充】保险劳务的“境内”以标地物判定
　　【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（　）。
　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
　　C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
　　　　『正确答案』AD
　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。

　　【要点2】“应税劳务”范围：
　　1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
　　2.不包括加工、修理修配劳务。
　　【考题·单选题】（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（　）。
　　A.汽修厂修理汽车
　　B.百货商店销售日用品
　　C.建材商店销售装修材料
　　D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务
　　　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项为销售货物，均属于增值税的征税范围，D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。

　　【考题·单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（　）。
　　A.建筑安装业
　　B.交通运输业
　　C.邮电通信业
　　D.加工、修理修配业
　　　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项D属于增值税的征税范围。

　　【要点3】“有偿”行为
　　1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。
　　2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。
　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
　　（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；
　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　二、混合销售与兼营行为
　　（一）两种行为的含义及税务处理

两种行为		含　义	税务处理	举　例
混合销售行为		一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物	营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。	电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。
兼营行为	兼营货物与非应税劳务行为	纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；	应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。 【提示】易出现判断题。	某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。
	兼营营业税不同税目行为	纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，	纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。	某运输公司从事运输业务,同时还开展汽车租赁业务

　　（二）两种行为的区分
　　
　　【考题·单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（　）。
　　A.贸易公司销售货物同时负责安装
　　B.百货商店销售商品同时负责运输
　　C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
　　D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
　　 　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。

　　【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（　）。
　　A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
　　B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
　　C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
　　D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
　　　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。

　　【例题·判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。（　）
　　　　『正确答案』×
　　『答案解析』纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

　　（三）两种行为中的其他规定
　　1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
　　（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
　　（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
　　2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。（注意判断题）

　　三、几种特殊业务的征税规定（7种）

特殊业务	征营业税	征增值税
水利工程水费	属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税
集邮商品	邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税	集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税
报刊发行	邮政部门发行报刊，征收营业税	其他单位和个人发行报刊，征收增值税
销售电信物品	电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税	销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税
林木管护劳务	单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税	销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税
汽车按揭服务和代办服务	单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税	随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税
商业企业向供货方收取的各种收入	与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税	与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）

　　【例题·多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（　）。
　　A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
　　B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
　　C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
　　D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
　　 　　『正确答案』CD
　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。

发布时间：2013-02-18 14:57:22